Change search
CiteExportLink to record
Permanent link

Direct link
Cite
Citation style
  • apa
  • ieee
  • modern-language-association-8th-edition
  • vancouver
  • Other style
More styles
Language
  • de-DE
  • en-GB
  • en-US
  • fi-FI
  • nn-NO
  • nn-NB
  • sv-SE
  • Other locale
More languages
Output format
  • html
  • text
  • asciidoc
  • rtf
Revideringen av Transfer Pricing Guidelines och betydelsen för svensk skatterätt
Karlstad University, Faculty of Arts and Social Sciences (starting 2013), Karlstad Business School.
2016 (Swedish)Independent thesis Advanced level (degree of Master (One Year)), 10 credits / 15 HE creditsStudent thesisAlternative title
Revision to the Transfer Pricing Guidelines and its consequence for Swedish tax law (English)
Abstract [sv]

I vertikalt integrerade koncerner finns risk att företagens interna prissättning vid transaktioneravviker från hur oberoende företag hade handlat i en jämförbar situation. OECD har undermånga år tagit fram olika riktlinjer i exempelvis Transfer Pricing Guidelines (TPG) vilka ärtill för att hjälpa företag och skattemyndigheter att fastställa korrekta priser på internatransaktioner. Centralt i en sådan bedömning är den s.k. armlängdsprincipen som kort innebäratt prissättningen ska utformas i likhet med hur oberoende företag i en jämförbar situationhade agerat. I svensk skattelagstiftning återfinns principen i 14 kap. 19 § IL(korrigeringsregeln), vilken ger möjlighet att justera ett företags resultat om vissaförutsättningar är uppfyllda.År 2013 skapades det omfattande skatteprojektet Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)av OECD, vars mål och förhoppning är att motverka att länders skattebaser undermineras ochbegränsa att vinst flyttas till lågskatteländer. En av åtgärderna i BEPS-projektet, nämligenaction 8-10, innehåller revideringar av riktlinjerna i TPG.Syftet med uppsatsen är att analysera huruvida revideringen av TPG till följd av BEPSaction 8-10 medför några förändringar för tolkningen av armlängdsprincipen i svensk rätt,och om riktlinjerna är förenliga med korrigeringsregeln i 14 kap. 19 § IL. För att kunnauppfylla syftet har den rättsdogmatiska metoden valts som metodologisk utgångspunkt.Ansatsen är därtill fokuserad på ett analytiskt förhållningssätt med en problemorienteradinriktning.Att utföra internprissättningsanalyser och avgöra hur armlängdsprincipen ska tolkas är ettmycket komplext område där flera olika rättsområden berörs. Olika stater, deras domstolaroch skattemyndigheter samt multinationella företag och praktiker ska tolka de olika lagar ochriktlinjer som finns till hands. Riktlinjerna i TPG tillämpas därtill i olika utsträckningjurisdiktioner emellan. I kommentarerna till BEPS-projektet anförs att de revideraderiktlinjerna ger utrymme för skiftande tolkningar och det uttrycks oro för bristandeförutsebarhet.I min undersökning har lokaliserats att riskbegreppet blivit mer krävande, och därtill haren ny riskanalysmodell införts i de nya riktlinjerna. Angående de avtalade villkoren och deutförda transaktionerna har en uppmjukning skett där det ges uttryck för en större möjlighetatt bortse från transaktioner som utförts av associerade företag.Slutsatserna som kan dras utifrån mina analyser och de förändringar som lokaliserats är attde reviderade riktlinjerna, så länge de inte utgör lag i Sverige, aldrig kan ta över svenskskattelagstiftning och praxis. Detta är en följd av den svenska konstitutionen ochlegalitetsprincipens centrala betydelse för beskattningsrätten. En rimlig precisering avkorrigeringsregeln måste beakta svenska principer om avtalstolkning och fast praxisangående rättshandlingars verkliga innebörd. Dessutom bör försiktighetsprincipen fortsattbeaktas vid tillämpning av korrigeringsregeln.

Abstract [en]

In vertically integrated companies it is a risk that transfer pricing differs from that ofindependent companies in a comparable situation. The OECD has for many years developedvarious guidelines, for example, Transfer Pricing Guidelines (TPG) to help companies andtax authorities set prices on internal transactions. Central to such assessment is the so-calledarm's length principle, in short it means that pricing should be designed in accordance withhow independent enterprises in a comparable situation had acted. The Swedish tax law hasincorporated the principle in 14:19 § IL (correction rule) which makes it possible to adjust acompany's result if certain conditions are at hand.In 2013 OECD launched the comprehensive tax project Base Erosion and Profit Shifting(BEPS), whose goal and hope is to prevent countries' tax bases from getting undermined andlimit the way profits are moved to low-tax countries. One of the measures in the BEPSproject, namely action 8-10, contains revisions of TPG.The purpose of this essey is to analyze whether the revision of TPG, as a result of actionBEPS 8-10, entail any changes to the interpretation of the arm's length principle according toSwedish tax law, and if the guidelines are consistent with the correction rule in 14:19 § IL. Inorder to fulfill the purpose of the essay “rättsdogmatisk metod” has been chosen as themethodological basis. This essay is, moreover, focused on an analytical emphasis with aproblem-oriented approach.A transfer pricing analysis and how the arm's length principle should be interpreted is avery complex area where several jurisdictions are involved. Different states, their courts andtax authorities, multinational companies and also practitioners have to interpret the variouslaws and policies at hand. The guidelines in TPG thereto is practised in various ways betweendifferent jurisdictions. In comments expressed about the BEPS project regards has been putout that the revised guidelines provide even greater scope for varying interpretations andconcerns about the lack of predictability has been conveyed.In my research I have located that the concept of risk has become more demanding and inaddition, a new risk analysis model is introduced in the new guidelines. Regarding thecontractual terms and the transactions performed a softening has occured which expresses agreater opportunity to disregard transactions carried out by associated companies.The conclusions my analysis shows, along with the changes I have located, is that as longas TPG do not constitute of law in Sweden, they can never take over jurisdiction of theSwedish tax law and established practice. This is a consequence of the Swedish constitutionand the principle of legalitys key importance for the Swedish tax law system. A reasonablespecification of the correction rule must take into account the Swedish principles ofcontractual interpretation and established practice regarding acts of laws real meaning.Furthermore, the principle of precaution still ought to be considered when applying thecorrection rule.

Place, publisher, year, edition, pages
2016. , 55 p.
Keyword [en]
OECD, the arm’s length principle, double taxation convention, transfer pricing, Transfer Pricing Guidelines, BEPS action 8-10, correction rule, the principle of legality, the principle of precaution.
Keyword [sv]
OECD, armlängdsprincipen, dubbelbeskattningsavtal, internprissättning, Transfer Pricing Guidelines, BEPS action 8-10, korrigeringsregeln, legalitetsprincipen, försiktighetsprincipen.
National Category
Law
Identifiers
URN: urn:nbn:se:kau:diva-43590OAI: oai:DiVA.org:kau-43590DiVA: diva2:942499
Educational program
Master Programme (one year) in Jurisprudence, 60 hp
Supervisors
Examiners
Available from: 2016-06-28 Created: 2016-06-24 Last updated: 2016-06-28Bibliographically approved

Open Access in DiVA

fulltext(661 kB)94 downloads
File information
File name FULLTEXT01.pdfFile size 661 kBChecksum SHA-512
da1164c0caa6cdd05fe0e23e4e55cc81b95caff67906134bf82973725bea4fc4b1bce95f0d7975a17e62851d52f26bf6d10296014f25b3670f4a4be51724bd9e
Type fulltextMimetype application/pdf

By organisation
Karlstad Business School
Law

Search outside of DiVA

GoogleGoogle Scholar
Total: 94 downloads
The number of downloads is the sum of all downloads of full texts. It may include eg previous versions that are now no longer available

urn-nbn

Altmetric score

urn-nbn
Total: 265 hits
CiteExportLink to record
Permanent link

Direct link
Cite
Citation style
  • apa
  • ieee
  • modern-language-association-8th-edition
  • vancouver
  • Other style
More styles
Language
  • de-DE
  • en-GB
  • en-US
  • fi-FI
  • nn-NO
  • nn-NB
  • sv-SE
  • Other locale
More languages
Output format
  • html
  • text
  • asciidoc
  • rtf