Change search
CiteExportLink to record
Permanent link

Direct link
Cite
Citation style
  • apa
  • ieee
  • modern-language-association-8th-edition
  • vancouver
  • Other style
More styles
Language
  • de-DE
  • en-GB
  • en-US
  • fi-FI
  • nn-NO
  • nn-NB
  • sv-SE
  • Other locale
More languages
Output format
  • html
  • text
  • asciidoc
  • rtf
Skatteverkets agerande efter C-88/09: En granskning ur ett rättssäkerhetsperspektiv
Karlstad University, Faculty of Economic Sciences, Communication and IT, Department of Law.
Karlstad University, Faculty of Economic Sciences, Communication and IT, Department of Law.
2013 (Swedish)Independent thesis Basic level (degree of Bachelor), 10 credits / 15 HE creditsStudent thesis
Abstract [en]

In 2010 the European Court of Justice came with a judgment regarding what should be considered as supplies of services, in relation to what should be considered as goods. This judgment led to a change regarding the VAT rate for parts of the printers´ sales from 25 percent to 6 percent. After this judgment from the European Court of Justice, many of the printers´ applied for a review in order to get the VAT rate back from the Swedish tax agency regarding the exceeded amount of VAT withdrawal on services rendered between the years of 2004-2007. In conclusion several hundreds of printers´ companies have applied and it revolves around the recovery of over one billion crowns. Therefor the Swedish tax agency has referred to a consequential change rule in order to enable after taxing of the printer companies´ customers, due to that they´ve received excessive deductions of the input tax.

The question whether the Swedish tax agency made the right decision in trying to collect taxes this way has been up in the administrative courts with different judgment to why there in no clear answer as to what actually applies. The reason to why the printers´ companies are applying for reviewing for the years between 2004-2007 is because the printers´ weren't obliged to issue credit notes to regain the output VAT since the VAT act up until January 1st of 2008 was missing regulations in this area. If there had been a claim on crediting the printers´ in order to regain the wrongly charged VAT, there would have been forced credit on their customers, as well as repaying the VAT. The customers are then with the credit note in hand forced to reduce the input VAT and repay it to the Swedish tax agency.

An important issue in this context is whether the Swedish tax agency's acting in this case can be considered legally secure. As for taxation in this case, there has been a considerable legal uncertainty for the printers' customers since the deduction at this point in time was quite impossible for both parties - and for the Swedish tax agency - to predict that the rate of the VAT for the purchased service would be changed several years later in the future. Another important question is whether it can be considered having proportionality. Was it really necessary to turn the printing industry upside down because of a judgment from the European Court of Justice concerning photocopying services and not the printing services directly?                                                                                                                        

We question whether it would´ve been a different solution to make a narrow interpretation of the judgment and leave it to the legislature to determine whether an amendment is necessary and in the meantime continue managing the printers' activity in the way that we have done since way back in the Swedish VAT law and practice, i.e. process the pressure services as supplies of services. This would also have corresponded better with the principle of equality and thereby increased the confidence of the public and sense of fairness in the system. It can be concluded that if there had been a rule about credit notes there wouldn't have been a problem. However, we have the approach that in this case it is the state that gets its deliberation because of negligence in the law and not the printers' customers.

Abstract [sv]

År 2010 kom en dom från EU-domstolen beträffande vad som ska anses utgöra tillhandahållande av tjänster respektive varor. Denna dom ledde till att momssatsen ändrades för delar av tryckeriers försäljning från 25 procent till 6 procent. Efter denna dom ansökte många tryckeriföretag om omprövning för att få tillbaka moms från Skatteverket avseende för högt uttagen mervärdesskatt på utförda tjänster mellan åren 2004-2007. Sammanlagt har flera hundra tryckeriföretag ansökt och det rör sig om återbetalningskrav på över en miljard kronor. Detta har i sin tur lett till att Skatteverket åberopat en följdändringsregel för att kunna efterbeskatta tryckeriernas kunder då de i sin tur fått för högt avdrag för den ingående skatten.

Frågan om Skatteverket gjort rätt i sitt försök att driva in skatterna på detta sätt har varit uppe till prövning i både förvaltningsdomstolar och kammarrätter med olika utgång varför det inte finns någon entydigt svar på vad som egentligen ska gälla.

Anledningen till att tryckeriföretagen begär omprövning för åren 2004-2007 är för att tryckerierna inte var skyldiga att ställa ut kreditfakturor för att återfå den utgående mervärdesskatten eftersom mervärdesskattelagen fram till den 1 januari 2008 saknade bestämmelser på området. Hade ett krav på kreditering funnits hade tryckerierna, för att återfå den felaktigt debiterade mervärdesskatten, tvingats kreditera sina kunder och återbetala mervärdesskatten till dessa. Kunderna är sedan med kreditnotan i hand tvungen att minska sin ingående skatt och återbetala denna till Skatteverket.

En viktig fråga i detta sammanhang är om Skatteverkets agerande kan anses vara rättssäkert. I och med efterbeskattningen i detta fall har det uppstått en stor rättsosäkerhet för tryckeriernas kunder då det vid avdragstidpunkten var helt omöjligt för båda parter – och för Skatteverket – att förutsäga att momssatsen för den inköpta tjänsten skulle ändras flera år framåt i tiden.

En annan viktig fråga är om det kan anses ha proportionalitet. Var det verkligen nödvändigt att vända upp och ned på tryckeribranschen på grund av ett EU-mål som rör kopieringstjänster och inte tryckeritjänster direkt? Vi ifrågasätter om det inte hade varit en bättre lösning om SKV gjort en snäv tolkning av domen och inte tillämpat den retroaktivt. En bättre lösning hade kanske istället varit att invänta lagstiftaren att bedöma om en lagändring är nödvändig och tills vidare fortsätta att hantera tryckeriernas verksamhet på det sätt vi sedan långt tillbaka gjort i svensk mervärdesskattelagstiftning och praxis, det vill säga behandla trycktjänsterna som tjänstetillhandahållanden. Detta hade också stämt bättre överens med likhetsprincipen och därmed ökat medborgarnas förtroende och känsla för rättvisa i systemet.

Det kan konstateras att om det hade funnits en regel om utställande av kreditfakturor vid återbetalning av för högt uttagen utgående mervärdesskatt av leverantörer, så hade detta inte varit något problem. Vår bedömning är att utifrån de rättssäkerhetsprinciper som det svenska skattesystemet vilar på, bör inte tryckeriföretagens kunder bära bördan av att tryckeriföretagen inte utställt kreditfakturor.

Place, publisher, year, edition, pages
2013. , p. 51
Keywords [en]
VAT, printer companies, consequential change rule, after taxing, credit notes
Keywords [sv]
Moms, tryckeriföretag, följdändringsregel, efterbeskattning, kreditfakturor
National Category
Law
Identifiers
URN: urn:nbn:se:kau:diva-28295Local ID: RV:1OAI: oai:DiVA.org:kau-28295DiVA, id: diva2:633476
Subject / course
Law
Supervisors
Examiners
Available from: 2013-07-02 Created: 2013-06-27 Last updated: 2013-07-02Bibliographically approved

Open Access in DiVA

No full text in DiVA

Search in DiVA

By author/editor
Arvidsson, JeanetteJohansson, Jessica
By organisation
Department of Law
Law

Search outside of DiVA

GoogleGoogle Scholar

urn-nbn

Altmetric score

urn-nbn
Total: 255 hits
CiteExportLink to record
Permanent link

Direct link
Cite
Citation style
  • apa
  • ieee
  • modern-language-association-8th-edition
  • vancouver
  • Other style
More styles
Language
  • de-DE
  • en-GB
  • en-US
  • fi-FI
  • nn-NO
  • nn-NB
  • sv-SE
  • Other locale
More languages
Output format
  • html
  • text
  • asciidoc
  • rtf