Change search
CiteExportLink to record
Permanent link

Direct link
Cite
Citation style
  • apa
  • ieee
  • modern-language-association-8th-edition
  • vancouver
  • Other style
More styles
Language
  • de-DE
  • en-GB
  • en-US
  • fi-FI
  • nn-NO
  • nn-NB
  • sv-SE
  • Other locale
More languages
Output format
  • html
  • text
  • asciidoc
  • rtf
Hybridregeln i ATAD: Implementering i svensk rätt
Uppsala University, Disciplinary Domain of Humanities and Social Sciences, Faculty of Law, Department of Law.
2017 (Swedish)Independent thesis Advanced level (professional degree), 20 credits / 30 HE creditsStudent thesisAlternative title
Swedish implementation of the hybrid mismatches rule in article 9 ATAD (Swedish)
Abstract [sv]

I dagens globaliserade samhälle drabbas EU:s medlemsstater av ett betydande inkomstbortfall på grund av vissa globala företags avancerade skatteplanering. En vanligt förekommande metod för att undvika skatt är att utnyttja hybridinstrument. Hybridinstrument är finansiella instrument som innehåller element av såväl skuld som eget kapital. Konsekvensen vid utnyttjande av hybridinstrument vid internationella transaktioner är att hybrida missmatchningar uppstår, dvs. att betalningen medges avdrag i ett land utan att den på motsvarande sätt tas upp till beskattning hos mottagaren. EU-kommissionen har som en motåtgärd tagit fram ett direktiv mot skatteundandraganden. Direktivets artikel 9 tar sikte på hybrida missmatchningar och syftar till att motverka skatteflykt. Sverige har fram till den 31 december 2018 på sig att implementera direktivet.

Jag har utrett hur en implementering av direktivets artikel 9 kan göras i svensk rätt, så att de nya reglerna är lojala mot dess syfte och förenliga med svenska skatterättsliga principer. För att motverka hybridinstrument är det framförallt hybridregelns p. 2 som är aktuell. Regeln innebär att när en betalning leder till avdrag hos betalaren utan att den på motsvarande sätt beskattas hos mottagaren, ska betalarstaten vägra avdrag för betalningen. Befintliga svenska regler mot hybridinstrument går att finna i inkomstskattelagen, kupongskattelagen och skatteflyktslagen. Jag drar emellertid slutsatsen att nuvarande svenska regler inte ger ett skydd som motsvarar de krav som direktivets artikel 9 uppställer. Reglerna behöver således ändras och/eller kompletteras.

Mitt förslag är att direktivets artikel 9 implementeras i 24 kap IL i form av en generalklausul. Närståendekravet mellan företagen bör vara samma som direktivets minimikrav, dvs. 25 procent. Rekvisitet ”ränta eller liknande” är en lämplig ordalydelse för de hybridbetalningar som artikel 9 p. 2 avses att tillämpas på.  Vid tillämpandet av regeln bör avdrag vägras till den del den inte beskattas i mottagarstaten.  Den hypotetiska bedömningen som görs enligt mottagarens lagstiftning bör framgå av lag.  Jag har även argumenterat för att ingen omklassificering av instrumentet bör göras, utan att enbart avdrag ska vägras. När en konflikt uppstår mellan 24:19 IL och den implementerade motsvarigheten till hybridregeln i direktivets artikel 9, bör specialregeln i 24:19 IL äga företräde. Slutligen anser jag att den svenska hybridregeln bör vara universellt tillämplig.

Place, publisher, year, edition, pages
2017. , p. 78
Keywords [sv]
Hybridregeln i ATAD
National Category
Law
Identifiers
URN: urn:nbn:se:uu:diva-316372OAI: oai:DiVA.org:uu-316372DiVA, id: diva2:1077706
Educational program
Law Programme
Supervisors
Examiners
Available from: 2017-04-21 Created: 2017-02-28 Last updated: 2017-04-21Bibliographically approved

Open Access in DiVA

fulltext(752 kB)309 downloads
File information
File name FULLTEXT01.pdfFile size 752 kBChecksum SHA-512
771eb00d2eea7b6273505fc7aca7021a33d452ccceb81bd3c80b7cfa77cb715bf10dee8d7f57d8f02b3098862f68584eb85d8946c36551bc94d7337e215830a0
Type fulltextMimetype application/pdf

By organisation
Department of Law
Law

Search outside of DiVA

GoogleGoogle Scholar
Total: 309 downloads
The number of downloads is the sum of all downloads of full texts. It may include eg previous versions that are now no longer available

urn-nbn

Altmetric score

urn-nbn
Total: 1297 hits
CiteExportLink to record
Permanent link

Direct link
Cite
Citation style
  • apa
  • ieee
  • modern-language-association-8th-edition
  • vancouver
  • Other style
More styles
Language
  • de-DE
  • en-GB
  • en-US
  • fi-FI
  • nn-NO
  • nn-NB
  • sv-SE
  • Other locale
More languages
Output format
  • html
  • text
  • asciidoc
  • rtf